Categorie: Externe verslaggeving
Onderwerp: Voorraden
Regelgeving: RJ 220 en artikel 2:369 BW 

Vraag

Een cliënt is autodealer en heeft gedurende het jaar te maken met op voorraad staande nieuwe auto's, zowel op kenteken als niet op kenteken. Vooral rond de jaarwisseling is de voorraad nieuwe auto's doorgaans hoog. De reden daarvan is dat eind van het jaar veelal een groot aantal auto's in de showroom staat die al zijn verkocht, maar waarvoor nog geen kenteken is afgegeven of aangevraagd.

Auto's die zonder kenteken bij de cliënt staan, zijn juridisch eigendom van de importeur. Als cliënt een kenteken aanvraagt, ontstaat pas de verplichting om de auto aan de importeur te betalen. Na het aanvragen van het kenteken in het nieuwe jaar voor een in het oude jaar verkochte auto volgt de tenaamstelling (op naam van de afnemer of van de dealer). De cliënt heeft in het oude jaar een factuur van de importeur ontvangen. Dat gebeurt bij aflevering van de auto aan de dealer. Op basis van het contract tussen cliënt en importeur ligt het economisch eigendom bij de cliënt.

Moeten de nieuwe auto's die op balansdatum zijn verkocht, maar waarvoor nog geen kenteken is afgegeven of aangevraagd, als voorraad in de jaarrekening worden verwerkt? 

Antwoord

Indien voor de nieuwe auto's in voorraad in het oude jaar een verkoopovereenkomst met een koper is afgesloten en het kenteken op verzoek van die koper in het nieuwe jaar wordt aangevraagd en dus ook op zijn verzoek de aflevering in het nieuwe jaar zal plaatsvinden, moeten deze auto's ultimo het oude jaar als voorraad worden aangemerkt.

Hier is namelijk geen sprake van zuivere consignatiegoederen, bedoeld in RJ 220.203. Bedacht moet namelijk worden dat de importeur als leverancier weliswaar juridisch eigenaar van de auto's zonder kenteken blijft, maar dit eigendom strekt tot zekerheid van de nakoming van de betalingsverplichtingen door de dealers. De dealer loopt het economisch risico met betrekking tot de afgeleverde al door hem verkochte auto's en zal daarom deze auto's terstond in zijn voorraadadministratie moeten verwerken (zie ook RJ 220.201). Eind van het jaar is de voorraad nu eenmaal hoog, vooral omdat afnemers een in het nieuwe jaar gekentekende auto willen hebben; Dit leidt tot een hoge voorraad en hoge schuld aan crediteuren in de jaarrekening.