Categorie: wet- en regelgeving
Onderwerp: samenstellingsverklaringen bij andere rechtssubjecten dan BV's/NV's
Regelgeving: verslaggevingsgrondslagen in combinatie met Standaarden 700, 4410

Casus

Samenstellingsopdrachten worden in Nederland uitgevoerd voor een grote variatie aan cliënten:

• Rechtssubjecten zonder rechtspersoonlijkheid, zoals eenmanszaken (natuurlijke personen), personenvennootschappen (maatschappen, vennootschappen onder firma).
• Rechtspersonen, zoals stichtingen, verenigingen, besloten vennootschappen (BV's), naamloze vennootschappen (NV's), coöperaties en dergelijke.

In de samenstellingsverklaring wordt het stelsel van financiële verslaggeving vermeld dat is gehanteerd in de jaarrekening die de accountant voor zijn cliënt heeft samengesteld.

Het komt geregeld voor dat de samengestelde jaarrekening in handen van derden komt (bijvoorbeeld kredietinstellingen). Het voordeel van het gebruik van een stelsel van financiële verslaggeving dat algemeen gangbaar is, ligt dan voor de hand.

De Nederlandse wetgever verklaart Titel 9 Boek 2 BW van toepassing op enkele categorieën van rechtspersonen, zoals BV's en NV's, zie artikel 2:360 BW.

Noch het wetboek van koophandel, noch het ‘boekhoud'-artikel 2:10 BW bevat voorschriften voor stelsels van financiële verslaggeving waaraan andere rechtssubjecten dan rechtspersonen waarop de Nederlandse wetgever Titel 9 Boek 2 BW van toepassing verklaart moeten voldoen

Vraag

In hoeverre komt Titel 9 Boek 2 BW in aanmerking als stelsel van financiële verslaggeving bij andere rechtssubjecten dan waarop dit stelsel door de wetgever van toepassing is verklaard, zoals BV's en NV's?

Antwoord

Hoewel Titel 9 Boek 2 BW door de wetgever overwegend op BV's/NV's van toepassing wordt verklaard, staat het andere rechtssubjecten, zoals eenmanszaken, maatschappen, vof'en enz., wel degelijk vrij om vrijwillig Titel 9 Boek 2 BW toe te passen als het stelsel van financiële verslaggeving in de eigen jaarrekening.

Voor jaarrekeningposten die in een dergelijke situatie afwijken van Titel 9 Boek 2 BW (bijvoorbeeld geen aandelenkapitaal) gelden de algemene bepalingen van artikel 2:362 BW en de richtlijnen van de Raad voor de Jaarverslaggeving (RJ-Richtlijnen) die al veel guidance geven, ook in onder meer afdeling 6 van de RJ-richtlijnen.

Een adequate toelichting van de toegepaste grondslagen is in een dergelijke jaarrekening vereist, niet alleen op grond van de eisen van Titel 9 Boek 2 BW, maar ook voor posten die hiervan afwijken.

In de samenstellingsverklaring kan dan worden verwezen naar Titel 9 Boek 2 BW als het stelsel van financiële verslaggeving dat is toegepast in de jaarrekening die door de accountant is samengesteld voor zijn cliënt.

In deel 3 van de HRA, hoofdstuk 3, staan voorbeeldrapportages die in aanmerking komen.