Categorie: Wet- en regelgeving/aanwijzingen 
Onderwerp: Wisseling van accountant 
Regelgeving: Wta/Bta en Praktijkhandreiking 1108: Toegang tot relevante informatie voor de opvolgende accountant in het kader van een controle 

Vraag

Ons controledossier bevat een document met een interne-controlebeschrijving voor controledoeleinden. Er is sprake van wisseling van accountant. De opvolgend accountant wil graag een afschrift van deze IC-beschrijving voor zijn eigen dossier. Hij heeft een vrijwaringsbrief van ons kantoor ondertekend, waarbij wij nadrukkelijk hebben aangegeven dat het ons beleid is geen afschriften te verstrekken. Dit is volgens ons conform de praktijkhandreiking van het NIVRA.

De opvolgend accountant heeft wel volledige inzage gekregen in de IC-beschrijving maar hij staat er op een afschrift van dit document te verkrijgen. Ook de klant wil dat wij het document aan de accountant verstrekken?

De vragen zijn:

1. Vereist de Wta de opvolgend accountant alsnog een afschrift te verstrekken?
2. Kan op grond van de Wta aanvullende informatie gevraagd worden?

Antwoord vraag 1

Het Wta-artikel over wisseling van accountant is gebaseerd op een principle-based regel met als uitgangspunt het verschaffen van alle relevante informatie door de overdragende aan opvolgende accountant. In de toelichting op dit wetsartikel is weinig te vinden over de interpretatie of uitleg van dit artikel.

De Wta legt dus geen verplichting op om kopieën te verstrekken, maar zegt ook niet dat dat in bepaalde omstandigheden niet zou kunnen. Het wordt aan betrokken accountants overgelaten om hierover afspraken te maken.

Met als uitgangspunt dat in redelijkheid en billijkheid wordt voldaan aan dit wetsartikel. Het NIVRA heeft in praktijkhandreiking 1108 ‘Toegang tot relevante informatie voor de opvolgend accountant in het kader van een controle-opdracht' een mogelijke werkwijze gegeven die uitgaat van een afgewogen stappenplan om tegemoet te komen aan het wetsartikel en de belangen van beide accountants.

Antwoord vraag 2

Ook hier doet de Wta geen uitspraak over. Indien, in redelijkheid, de opvolgend accountant na eerder overleg over controle-informatie nog aanvullende vragen heeft over het controledossier, zullen er, mede afhankelijk van eerder gemaakte afspraken, wellicht nieuwe afspraken gemaakt moeten worden. Het kan zijn dat de betekenis van bepaalde informatie nog niet duidelijk is en nader moet worden toegelicht. Echter de opvolgend accountant is zelf verantwoordelijk voor de afweging in hoeverre de ontvangen informatie relevant is in het kader van zijn controle. Dit betekent dat de nieuwe accountant zelf kennis van de controleomgeving zal moeten opbouwen om zowel kennis van de bedrijfsvoering als kennis van de IC op te doen, hetgeen weer van belang is voor de risicoanalyse en het bepalen van zijn eigen controleaanpak. Doorvragen is dus mogelijk indien volgens de opvolgend accountant nog niet alle relevante informatie is verkregen

In het algemeen geldt, zoals ook uit de NV COS blijkt dat de mogelijkheid om toegang te verkrijgen tot alle relevante informatie niet is bedoeld om de werkwijze van de voorgaande accountant te kopiëren, maar om op een efficiënte manier de controle van de opvolgende accountant te kunnen plannen.